C3- Kế toán TSCĐ (1)

Chương 3.  KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

VÀ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG XDCB

Mục tiêu chung

·       Giúp người học nhận thức đối tượng kế toán là tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, chi phí xây dựng cơ bản dở dang và đầu tư tài chính dài hạn.

·       Trang bị cho người học phương pháp hạch toán nguyên giá, giá trị hao mòn các loại tài sản cố định; quá trình thi công và nghiệm thu các công trình lắp đặt, xây dựng, sửa chữa lớn, tăng giảm giá trị đầu tư tài chính dài hạn trong các đơn vị hành chính sự nghiệp ...  phù hợp với chế độ kế toán.

3.1. KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (TSCĐ)

3.1.1. Đặc điểm tài sản cố định

Tài sản cố định trong các đơn vị hành chính sự nghiệp là cơ sở vật chất, kỹ thuật cần thiết để đảm bảo cho hoạt động của các đơn vị được tiến hành bình thường. Theo chế độ kế toán hiện hành, TSCĐ là những tư liệu lao động và tài sản khác phải có đủ 2 tiêu chuẩn sau đây:

-  Có giá trị (nguyên giá) từ  10.000.000 trở lên

-  Thời gian sử dụng từ 01 năm trở lên

Riêng đối với các đơn vị hành chính sự nghiệp có thu, cũng giống như các đơn vị sản xuất kinh doanh, TSCĐ là những tư liệu lao động phải đáp ứng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam đã ban hành:

-  Chắc chắn thu lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó.

-  Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy.

-  Thời gian sử dụng ước tính trên 01 năm

-  Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.

Trong quá trình tham gia hoạt động sự nghiệp cũng như hoạt động SXKD, tài sản cố định có những đặc điểm sau:

-  TSCĐ tham gia vào nhiều năm hoạt động hành chính sự nghiệp, cũng như vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà không thay đổi hình thái vật chất ban đầu.

-  Trong quá trình tham gia vào các hoạt động, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị hao mòn TSCĐ được ghi giảm nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ (đối với TSCĐ dùng vào hoạt động sự nghiệp), hoặc được tính vào chi phí SXKD (đối với chi dùng vào hoạt động SXKD).

3.1.2. Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định

 Tổ chức ghi chép phản ánh đầy đủ chính xác, kịp thời số lượng, giá trị, hiện trạng TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm trong kỳ, việc sử dụng TSCĐ trong đơn vị. Thông qua đã giám đốc chặt chẽ việc mua sắm, đầu tư, sử dụng TSCĐ ở đơn vị.

-      Tham gia nghiệm thu và xác định nguyên giá TSCĐ trong các trường hợp: hoàn thành việc mua sắm, xây dung, bàn giao, đưa vào sử dụng, tài sản được cơ quan quản lý cấp phát trừ vào kinh phí, tài sản tiếp nhận của các đơn vị khác bàn giao hoặc biếu tăng, viện trợ.

-      Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thường TSCĐ trong đơn vị, lập kế hoạch và theo dõi việc sửa chữa, thanh lý, khôi phục, đổi mới TSCĐ,

-      Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ, phân tích tình hình sử dụng TSCĐ tại đơn vị.

3.1.3. Phân loại và đánh giá TSCĐ

3.1.3.1. Phân loại TSCĐ

TSCĐ trong đơn vị HCSN gồm nhiều thứ khác nhau, có kết cấu, công dụng khác nhau, để thuận lợi cho quản lý và kế toán, cần phải tiến hành phân loại theo các tiêu thức sau:

a.                   Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện và công dụng TSCĐ.

Theo cách phân loại này, TSCĐ được phân thành các loại sau:

v                  Tài sản cố định hữu hình:

TSCĐ hữu hình là những tư liệu lao động có hình thái vật chất có đủ tiêu chuẩn của TSCĐ về giá trị và thời gian sử dụng theo quy định.

Căn cứ vào công dụng và kết cấu TSCĐ hữu hình được phân chia thành các loại sau:

-     Nhà cửa, vật kiến trúc: phản ánh giá trị tài sản là nhà cửa, vật kiến trúc, gồm:

+ Nhà cửa: Nhà làm việc, nhà hát, bảo tàng, thư viện, hội trường, câu lạc bộ, cung văn hóa, nhà thi đấu thể thao, phòng nghiên cứu, thực hành, lớp học, nhà trẻ, nhà mẫu giáo, nhà khám bệnh cho bệnh nhân, nhà nghỉ, nhà an dưỡng, nhà để xe, khí tài, thiết bị, nhà kho, chuồng trại gia súc.

+ Vật kiến trúc: giếng khoan, giếng đào, sân chơi, bể chức, cầu cống, hệ thống cấp thoát nước, đê, đập, đường sá (do đơn vị đầu tư xây dựng), sân vận động, bể bơi, trường bắn, các lăng tẩm, tượng đài, tường rào

-     Phương tiện vận tải truyền dẫn: phản ánh giá trị các phương tiện vận tải, truyền dẫn dùng trong công tác chuyên môn của đơn vị gồm: xe máy, ô tô, tàu thuyền, xe bò, xe ngựa, xe lam, đường ống và các thiết bị truyền dẫn (thông tin, điện nước)

-     Phương tiện quản lý: phản ánh giá trị các loại thiết bị và dụng cụ sử dụng trong công tác quản lý và văn phòng như: máy tính, quạt trần, quạt bàn, bàn ghế, thiết bị dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, hút bụi chóng mối mọt

-     Tài sản cố định khác: phản ánh giá trị TSCĐ khác chưa được quy định, phản ánh các loại tài sản nêu trên. (Chủ yếu là tài sản mang tính đặc thù) như: tác phẩm nghệ thuật, sách, báo khoa học, kỹ thuật trong các thư viện và sách báo phục vụ cho công tác chuyên môn, các vật phẩm trưng bày trong các nhà bảo tàng, các bảng thiết kế mẫu của đơn vị thiết kế cho các đơn vị khác thuê, các TSCĐ là cơ thể sống, cây lâu năm, súc vật làm việc, súc vật cho sản phẩm, vườn cây cảnh, súc vật cảnh.

v                  Tài sản cố định vô hình:

TSCĐ là những TSCĐ không có hình thái vật chất cụ thể, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư, chi trả hoặc chi phí nhằm có được các lợi ích kinh tế mà giá trị của chúng xuất phát từ các đặc quyền của đơn vị như: quyền sử dụng đất, giá trị bằng phát minh, sáng chế, chi phí lập trình, phần mềm máy tính

Tài sản cố định vô hình trong các đơn vị được chia thành :

-     Giá trị quyền sử dụng đất: phản ánh giá trị quyền sử dụng diện tích đất, mặt nước trong một thời gian cụ thể nhất định.

-     Bằng phát minh sáng chế.

-     Bản quyền tác giả.

-     Chi phí phần mềm máy tính.

b.                   Phân loại TSCĐ theo mục đích và tình hình sử dụng.

Theo cách phân loại này tài sản cố định của đơn vị được chia thành:

-     Tài sản cố định dùng cho hoạt động HCSN.

-     Tài sản cố định chuyên dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ.

-     Tài sản cố định dùng vào mục đích phúc lợi.

-     Tài sản cố định chờ xử lý (không còn sử dụng được, hoặc không cần dùng)

Cách phân loại này nhằm xác định tình trạng thực tế Tài sản cố định sử dụng vào các mục đích hoạt động của đơn vị.

3.1.3.2. Đánh giá tài sản cố định

1. Tài sản cố định hữu hình

a. Nguyên giá tài sản cố định hình thành từ mua sắm: Là giá mua thực tế (giá ghi trên hóa đơn trừ (-) đi các khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá - nếu có) cộng (+) với các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, các chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp, chi phí lắp đặt, chạy thử đã trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử, các khoản thuế, phí, lệ phí (nếu có) mà cơ quan, đơn vị phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng.

b. Nguyên giá tài sản cố định hình thành từ đầu tư xây dựng: Là giá trị quyết toán đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt theo quy định Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành.

c. Nguyên giá tài sản cố định được điều chuyển đến:  Là giá trị của tài sản ghi trong Biên bản bàn giao tài sản điều chuyển cộng (+) với các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, các chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp, chi phí lắp đặt, chạy thử đã trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử, các khoản thuế, phí, lệ phí (nếu có), mà cơ quan, đơn vị phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng.

d. Nguyên giá tài sản cố định được tặng cho: Là giá trị của tài sản được cơ quan tài chính tính làm căn cứ để hạch toán hoặc giá trị do các tổ chức có chức năng định giá tài sản nhà nước đánh giá lại và được cơ quan tài chính cùng cấp thống nhất cộng (+) với các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, các chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp, chi phí lắp đặt, chạy thử đã trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử, các khoản thuế, phí, lệ phí (nếu có), mà cơ quan, đơn vị phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng.

đ. Nguyên giá tài sản đặc biệt: Được sử dụng giá quy ước làm căn cứ ghi sổ kế toán. Giá quy ước do các Bộ, cơ quan ngang Bộ chuyên ngành quản lý quy định.

2. Nguyên giá tài sản cố định vô hình

a. Giá trị quyền sử dụng đất:

Đối với đất được giao có thu tiền sử dụng đất; đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp; đất được thuê mà đã trả tiền thuê đất cho cả thời gian thuê thì giá trị quyền sử dụng đất được xác định là tiền sử dụng đất phải nộp khi được nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất hoặc số tiền đã trả khi nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp hoặc số tiền thuê đất đã trả 1 lần cho toàn bộ thời gian thuê cộng (+) với các khoản thuế, phí, lệ phí (nếu có).

Trường hợp đất được giao không thu tiền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất được xác định theo quy định tại Điều 4, Điều 5, Điều 6 Nghị định số 13/2006/NĐ-CP ngày 24/1/2006 của Chính phủ về xác định giá trị quyền sử dụng đất để tính vào giá trị tài sản của các tổ chức được nhà nước giao đất không thu tiền sử dụng đất cộng (+) với các khoản thuế, phí, lệ phí (nếu có).

b. Giá trị bằng phát minh sáng chế: Là các chi phí cơ quan, đơn vị phải trả cho các công trình nghiên cứu, sản xuất thử được Nhà nước cấp bằng phát minh sáng chế hoặc đơn vị mua lại bản quyền bằng sáng chế của các nhà nghiên cứu trong nước và nước ngoài.

c. Giá trị bản quyền tác giả, kiểu dáng công nghiệp, giải pháp hữu ích: Là tổng số tiền chi thù lao cho tác giả và được Nhà nước công nhận cho tác giả độc quyền phát hành và bán tác phẩm của mình.

d. Giá trị phần mềm máy vi tính: Là số tiền chi trả cho việc thuê lập trình hoặc mua phần mềm máy vi tính theo các chương trình của đơn vị (khi thực hiện ghi chép, quản lý bằng máy vi tính).

Đối với giá trị phần mềm máy vi tính được tặng cho: nguyên giá được xác định là giá trị của tài sản được cơ quan tài chính tính làm căn cứ để hạch toán hoặc giá trị do các tổ chức có chức năng định giá tài sản nhà nước đánh giá lại và được cơ quan tài chính cùng cấp thống nhất.

Điều 8. Nguyên giá tài sản cố định được thay đổi trong các trường hợp sau

- Đánh giá lại giá trị tài sản cố định theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.

- Cải tạo, nâng cấp, sửa chữa lớn tài sản cố định.

- Tháo dỡ một hay một số bộ phận tài sản cố định.

Khi thay đổi nguyên giá tài sản cố định, đơn vị phải lập Biên bản ghi rõ các căn cứ thay đổi và xác định lại các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại, số hao mòn luỹ kế của tài sản cố định trên sổ kế toán và tiến hành hạch toán theo các quy định hiện hành.

3.1.4. Kế toán tăng , giảm tài sản cố định hữu hình

3.1.4.1. Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình

TK 211 - Tài sản cố định hữu hình: Phản ánh giá trị hiện có, tình hình tăng giảm các loại TSCĐ hữu hình của đơn vị theo nguyên giá.

Kết cấu và nội dung tài khoản 211 như sau:

Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do:

-    Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do mua sắm, do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao, do được cấp phát, biếu, tặng

-    Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm hoặc do sửa chữa cải tạo, nâng cấp.

-    Tăng nguyên giá do đánh giá lại.

Bên Có: Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm do:

-    Điều chỉnh cho đơn vị khác, do nhượng bán, thanh lý

-    Tháo bớt một số bộ phận của TSCĐ

-    Đánh giá lại, mất mát

Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở đơn vị

TK 211 có các tài khoản cấp 2 sau:

TK 2111 - Nhà cửa vật kiến trúc

TK 2112 - Máy móc thiết bị.

TK 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn

TK 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý.

TK2115 – Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm

TK 2118 - Tài sản cố định khác

3.1.4.2. Phương pháp hạch toán

A. Kế toán các nghiệp vụ tăng TSCĐ

1- Rút dự toán chi hoạt động, chi chương trình, dự án, kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước, quĩ cơ quan mua TSCĐ về dùng ngay.

Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình

Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động

Có TK 462 – Nguồn kinh phí dự án

Có TK 465 – Nguồn kinh phí theo Đ ĐH của NN

Có các TK 111, 112, 331 ... Chi vận chuyển...

-    Nếu phải  qua lắp đặt

Nợ TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang

Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động

Có TK 462 – Nguồn kinh phí dự án

Có TK 465 – Nguồn kinh phí theo Đ ĐH của NN

Có các TK 111, 112, 331 ... Chi vận chuyển...

Đồng thời ghi Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động, Có TK 009 – Dự toán chi chương trình, dự án

- Khi lắp đặt xong, bàn giao TSCĐ vào nơi sử dụng, ghi:

Nợ TK 211

             Có TK 241 (2411)

-    Tất cả các trường hợp trên đều phải đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ và chi cho các hoạt động, ghi:

Nợ TK 661: Chi hoạt động

Nợ TK 662 – Chi dự án

Nợ TK 635- Chi theo Đ ĐH của NN

Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

2. Xuất quỹ tiền mặt, hoặc rút tiền gửi ngân hàng, kho bạc hoặc mua chịu TSCĐ về dùng ngay cho hoạt động sự nghiệp, cho chương trình, dự án, ghi:

Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình

Có TK 111, 112, 331

Đồng thời căn cứ  vào nguồn kinh phí dùng mua TSCĐ để kết chuyển ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ, kế toán ghi:

Nợ TK 661: Chi hoạt động (bằng nguồn kinh phí hoạt động)

Nợ TK 662: Chi dự án (bằng nguồn kinh phí dự án)

Nợ TK 635 Chi theo đơn đặt hàng của Nhà nước

Nợ TK 431: Quỹ cơ quan

Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

3- Đối với công trình XDCB đã hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng

-    Căn cứ giá thực tế công trình, ghi:

Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình

Có TK 241: XDCB dở dang

-    Tùy theo nguồn vốn đầu tư XDCB ở đơn vị kế toán ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ, hoặc vốn kinh doanh.

 Nếu giá trị khối lượng XDCB hoàn thành gồm một phần liên quan đến số kinh phí sự nghiệp cấp cho công tác XDCB đã quyết toán vào năm trước và một phần thuộc kinh phí cấp cho năm báo cáo, kế toán ghi:

Nợ TK 337: Nguồn kinh phí đã quyết toán chuyển sang năm sau

Nợ TK 661: Chi hoạt động

Nợ TK 441 – Nguồn kinh phí đầu tư XDCB

Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

4- TSCĐ nhận được do cấp trên cấp kinh phí căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ đưa vào sử dụng và thông báo ghi thu chi Ngân sách Nhà nước, kế toán ghi:

Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình

Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động

Hoặc:

Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình

Có  TK 214

Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động

Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Nợ TK 661: Chi hoạt động

Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

5- Kiểm kê thừa TSCĐ

+ TSCĐ thừa do để ngoài sổ sách, kế toán căn cứ vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ tùy theo trường hợp cụ thể

+ Nếu TSCĐ phát hiện thừa là tài sản của đơn vị khác thì phải báo cáo cho đơn vị biết, đồng thời ghi Có TK 002 -Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công

-    Tài sản thừa chưa xác định được nguyên nhân, kế toán ghi:

Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình

Có TK 331 (3318): Các khoản phải trả

Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK 331 (3318): Các khoản phải trả

Có TK 111, 112, 334

6- Khi tiếp nhận TSCĐHH từ đơn vị khác chuyển đến, ghi:

Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình

Có  TK 214

Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động

7- Nếu TSCĐHH được mua về dùng cho hoạt động SXKD bằng quĩ phúc lợi, ghi:

Nợ TK 211

Nợ TK 3113 (Thuế GTGT khấu trừ)

          Có các TK 111, 112, 331

Đồng thời:

Nợ TK 431- Các quĩ

          Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh

8- TSCĐHH mua nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính trực tiếp, ghi:

Nợ TK 211

             Có TK 333 (3337)

             Có TK 33312

             Có các TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán)

9- Khi mua TSCĐHH thuộc quĩ khen thưởng, phúc lợi dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi, ghi:

Nợ TK 211

          Có các TK 111, 112, 331

Đồng thời:

Nợ TK 431- Các quĩ

          Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

10- Khi được viện trợ không hoàn lại bằng TSCĐHH

a/ Trường hợp đơn vị có đủ chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ngay khi được tiếp nhận viện trợ, ghi:

Nợ TK 211

          Có TK 461

          Có TK 462

đồng thời ghi:

Nợ TK 661

Nợ TK 662

          Có TK 466

b/ Trường hợp đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ngay khi được tiếp nhận viện trợ, ghi:

Nợ TK 211

          Có TK 521 – Thu chưa qua Ngân sách (5212- Tiền, hàng viện trợ)

đồng thời ghi:

Nợ TK 661

Nợ TK 662

          Có TK 466

- Khi đơn vị đã có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách về TSCĐHH nhận viện trợ, ghi:

Nợ TK 521 (5212)

          Có TK 461, 462

B. Kế toán các nghiệp vụ giảm TSCĐ hữu hình

1- Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình

a/ Khi nhượng bán TSCĐHH do Ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc Ngân sách:

- Căn cứ vào chứng từ liên quan tới thanh lý, nhượng bán, ghi

Nợ TK 241: Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)

Nợ TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)

Có TK 211: Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá)

- Số thu về bán TSCĐ, ghi:

Nợ TK 111, 112, 3118.

Nợ TK 152: Phụ tùng, phế liệu thu hồi

Có TK 511: Các khoản thu (TK 5118- Thu khác)

- Chi phí nhượng bán, ghi:

Nợ TK 511: Các khoản thu (TK 5118- Thu khác)

Có TK 152: vật liệu, dụng cụ

Có TK 111, 112, 3118, 312

         

b/ Khi nhượng bán TSCĐHH thuộc nguồn vốn kinh doanh hoặc nguồn vốn vay:

- Ghi giảm TSCĐHH đã nhượng bán

Nợ TK 214 (giá trị hao mòn lũy kế)

Nợ TK 511 (5118) (giá trị còn lại)

             Có TK 211 (nguyên giá)

- Số thu về bán, TSCĐ, ghi:

Nợ TK 111, 112, 3118.

Nợ TK 152: Phụ tùng, phế liệu thu hồi

Có TK 511: Các khoản thu (TK 5118- Thu khác)

Có TK 3331

- Chi phí nhượng bán, ghi:

Nợ TK 511: Các khoản thu (TK 5118- Thu khác)

Nợ TK 3113

Có TK 152: vật liệu, dụng cụ

Có TK 111, 112, 3118, 312

- Kết chuyển chênh lệch thu chi về nhượng bán TSCĐHH:

+ nếu có lãi:

Nợ TK 511 (5118)

             Có TK 421 (4212)

+ nếu bị lỗ:

Nợ TK 421 (4212)

             Có TK 511 (5118)

2- Thanh lý TSCĐHH

(tương tự phương pháp kế toán nhượng bán TSCĐHH)

3- TSCĐHH giảm do không đủ tiêu chuẩn TSCĐ chuyển thành công cụ, dụng cụ:

   a/ Khi nhượng bán TSCĐHH do Ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc Ngân sách:

 Nợ TK 241: Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)

 Nợ TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ (giá trị còn lại)

Có TK 211: Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá)

b/ Khi nhượng bán TSCĐHH thuộc nguồn vốn kinh doanh hoặc nguồn vốn vay:

Nợ TK 241: Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)

Nợ TK 631

Nợ TK 643

Có TK 211: Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá)

Đồng thời phản ánh giá trị còn lại vào bên Nợ TK 005- Dụng cụ lâu bền đang sử dụng

4- Trường hợp TSCĐ giảm do cấp trên điều động cho cấp dưới

+ Cấp trên ghi:

Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ

Nợ TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Có TK 211: Tài sản cố định hữu hình

+ Cấp dưới nhận TSCĐ, ghi

Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình

Có TK 214: Hao mòn TSCĐ

Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

5- Trường hợp đánh giá lại TSCĐ

-    Trường hợp tăng nguyên giá, ghi

Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình (phần nguyên giá tăng)

Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản

-    Trường hợp giảm nguyên giá, ghi:

Nợ TK TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản

Có TK 211: Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá giảm)

-    Trường hợp giảm giá trị hao mòn, ghi

Nợ TK 214- Hao mòn tài sản cố định (phần hao mòn giảm)

Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản

-    Trường hợp tăng giá trị hao mòn, ghi:

Nợ TK TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản

Có TK 214- Hao mòn tài sản cố định (phần hao mòn tăng)

6- TSCĐ phát hiện thiếu, mất khi kiểm kê

a/ nếu là TSCĐHH do Ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc ngân sách

- Trong thời gian chờ xử lý, kế toán ghi giảm sổ TSCĐ:

Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ

Nợ TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Có TK 211: Tài sản cố định hữu hình

- Phản ánh giá trị TSCĐ HCSN bị thiếu, mất phải thu hồi

Nợ TK 311 (3118): Các khoản phải thu

Có TK 511 (5118): Các khoản thu

- Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào từng trường hợp cụ thể, ghi:

+ Nếu cho phép xóa bỏ số thiệt hại do thiếu hụt

Nợ TK 511 (5118): Các khoản thu

Có TK 311 (3118): Các khoản phải thu

+ Nếu quyết định người chịu trách nhiệm phải bồi thường, số tiền thu được nộp ngân sách hoặc ghi tăng nguồn kinh phí các loại

Nợ TK 511 (5118): Các khoản thu

Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án

Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động

Có TK 333: Các khoản phải nộp Nhà nước

+ Khi thu được tiền hoặc trừ lương viên chức, trừ vào tiền nợ phải trả, ghi:

Nợ TK 334: Phả trả viên chức

Nợ TK 111, 112

Nợ TK 331 (3318): Các khoản phải trả

Có TK 311 (3118): Các khoản phải thu

b/ Nếu TSCĐ dùng cho bộ phận SXKD, khi giảm TSCĐ, ghi:

- Ghi giảm TSCĐHH:

Nợ TK 311 (3118): Các khoản phải thu (giá trị còn lại)

Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ

Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình

- Phần giá trị còn lại của TSCĐ, căn cứ vào quyết định xử lý để ghi:

Nợ TK 334: Phải trả viên chức

Nợ TK 111, 112, ...

Có TK 311 (3118): Các khoản phải thu.

7- TSCĐ phát hiện thừa khi kiểm kê

a/ nếu là TSCĐHH do Ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc ngân sách

Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình

Có TK 214: Hao mòn TSCĐ

Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

b/ nếu là TSCĐHH đang dùng thuộc nguồn SXKD:

Nợ  TK 211: Tài sản cố định hữu hình

Có TK 214: Hao mòn TSCĐ

Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh

          - Nếu TSCĐHH phát hiện thừa chưa rõ nguồn gốc, nguyên nhân, ghi:

          Nợ TK 211

                    Có TK 331 (3318)

          - Khi xử lý, căn cứ vào kết quả, ghi:

          Nợ TK 331 (3318)

                    Có các TK liên quan